Arvonlisäverolain muutos vahvistettiin 25.4.2003. Muutoksen tärkeimmät määräykset koskevat laskuja.Laissa määritetään laskulle selvät sisältövaatimukset. Alv-lain muutoksen johdosta verohallitus on antanut soveltamisohjeen ? Laskua koskevat vaatimukset arvonlisäverotuksessa?, joka vahvistettiin 30.6.2003 ¹). Myyjän verovelvollisuuteen laskun muoto ei vaikuta Myyjä on yhä arvolisäverovelvollinen kaikesta arvolisäverollisesta myynnistään. Verovelvollisuuteen ei vaikuta se, minkälaisia laskuja tai muita tositteita myyjä laatii myynnistään.

Laskun tiedot

Laskusta on käytävä selville seuraavat asiat:

1. Laskun päiväys
2. Laskun numero
3. Myyjän Y-tunnus
4. Ostajan Y-tunnus käännetyssä verovelvollisuudessa
5. Myyjän ja ostajan nimi ja osoite
6. Myytyjen tavaroiden ja palveluiden määrä
7. Tavaroiden tai palveluiden toimituspäivä, ennakkomaksun maksupäivä
8. Veron peruste kunkin verokannan osalta, yksikköhinta ilman veroa sekä hyvitykset ja alennukset
9. Verokanta
10. Suoritettavan veron määrä euroissa
11-15. Erityistapauksia
16. Jos laskulla muutetaan aikaisemmin annettua laskua, yksiselitteinen viittaus tähän laskuun

Suurin muutos uudistuksessa on niinkin tavallinen asia kuin kohta 5 eli myyjän ja ostajan nimi ja osoite. Ongelma on yhteinen kaikille yrityksille, niin pienille kuin suurillekin.

Lomakkeen esipainatukseen vaikuttava muutos: ALV rek. poistetaan ja tilalle Y-tunnus.

Kaupparekisteriin merkitty nimi laskuun

Ns. kevennettyjä laskuja lukuunottamatta ohjeen mukaan ? Laskuun merkitään se toiminimi tai aputoiminimi, jolla elinkeinonharjoittaja on merkitty kaupparekisteriin. Jos elinkeinonharjoittajaa ei ole merkitty kaupparekisteriin, käytetään verohallinnon rekisteriin merkittyä nimeä.? Ohje koskee sekä myyjän että ostajan toiminimeä. Myyjän osalta käytännön muutos on helppo toteuttaa. Muutetaan laskutusohjelmaan yhtiön virallinen kaupparekisteriin merkitty nimi, ja asia on kunnossa. Kaupan yleisnimi, esim. Neste-Järvenpää, voidaan merkitä vaikkapa osoitetietojen ensimmäiselle riville. Ostajien osalta muutokset ovat paljon merkittävämpiä. Laskuun ei voi enää merkitä ostajaksi esim. Tuusulanjärven K-market, jos kauppias on merkitty kaupparekisteriin nimellä Tuomo Tuusula. Myöskään laskutusosoitteet Järvenpään Prisma, Esso-Kerava ja vastaavat nimet eivät ole kelvollisia laskutusosoitteita isoille laskuille ensi vuoden alusta lukien. Ostajana pitää olla kaupparekisteriin merkitty yhtiö tai toimipaikan rekisteröity aputoiminimi. Sen lisäksi voi toki laskussa olla lisäselvennyksenä toisella rivillä tai osoitetiedoissa ko. kaupan yleisnimi.Kauppias Tuusula voisi mahdollisesti merkitä kaupparekisteriin aputoiminimen Tuusulanjärven K-Market. Tällöin laskutusosoite olisi kaupparekisterin mukainen ja alv-verotuksessa hyväksyttä- vä. Myös yksityisliikkeet, kommandiittiyhtiöt sekä osakeyhtiöt voivat perustaa aputoiminimen ²). Useat keskusliikkeet kuitenkin kieltävät kauppiasasiakkailtaan tällaiset aputoiminimet, koska myöhemmin saattaisi syntyä sekaannusta esim. silloin, kun kauppias Tuusula siirtyykin mahdollisesti naapurikaupunki Keravalle tulevan Citymarketin ruokaosaston kauppiaaksi.

Lasku osoitettava oikealle henkilölle

Myös konsernien taloushallinnossa joudutaan tekemään merkittäviä muutoksia nykykäytäntöön. Otetaan esimerkiksi konserni, joka käsittää emoyhtö Tapio Oy:n sekä tämän tytäryhtiöt Tauno Oy:n ja Tuomo Oy:n. Nyt konserni on voinut saada laskuja esim. seuraavilla nimillä: Tapio-yhtymä tai Tauno-yhtiöt, ja vasta konsernissa on päätetty, mille yhtiölle laskut kuuluvat. Ensi vuonna laskut on pyydettävä täsmällisesti oikealle yhtiölle. Samoin esim. Tuomo Oy:lle tulleita laskuja on siirretty toiselle konserniyhtiölle yksinkertaisesti merkitsemällä laskuun kynällä uusi maksaja, minkä jälkeen lasku on viety toisen yhtiön kirjanpitoon. Tämäkään ei ole enää hyväksyttävää. Säännösten mukaan on pyydettävä uusi lasku oikean yhtiön nimissä ja hyvityslasku sille yhtiölle, jolle lasku oli alun perin osoitettu.

Kevennetyt laskumerkinnät

Kevennetyt laskumerkinnät on sallittu seuraavissa laskuissa:

1. Laskun loppusumma on enintään tuhat euroa ( 1000?)
2. Vähittäiskaupan laskut
3. Ravintolalaskut ja henkilökuljetus (lento-, laiva-, juna- ja linja-autoliput, taksimatkat)
4. Pysäköintimittarit ja muut automaattiset rahastuslaitteet

Kevennetyt laskumerkinnät ovat:

1. Laskun päiväys
2. Myyjän nimi ja Y-tunnus
3. Myytyjen tavaroiden ja palveluiden määrä
4. Suoritettavan veron määrä verokannoittain tai veron peruste verokannoittain.

Suositeltavaa on kuitenkin pyrkiä kaikessa laskutuksessa täsmällisyyteen: asiakasyhtiön nimi ja osoite merkitään virallisen kaupparekisteriin merkityn nimen mukaisena myyntireskontran asiakastietoihin.

Hyvityslaskut ja korvaavat laskut

Pääsääntö uudessa ohjeistuksessa on siis se, että myös kaikista hyvityksistä on lähetettävä lasku, siis hyvityslasku. Verohallinnon ohjeissa käytetään myös käsitettä muutoslasku. Aina kun annetaan uusi lasku, joka korvaa esim. virheellisen laskun, on tähän tehtävä viittaus aiemmin annettuun laskuun. Tähänkin saakka on ollut selvää, että hyvityslaskuissa on mai- ninta hyvitetystä laskusta tai esim. vuosialennusten yhteydessä vuosimyynneistä ja muista hyvitysten perusteista. Verohallinnon ohje ei kuitenkaan anna selvää ohjetta toimintatavoista silloin, kun aiempi lasku hyvitetään kokonaan ja korvataan uudella laskulla. Nykyisin yleinen käytäntöhän on usein se, että ostaja viskaa sekä virheellisen laskun että hyvityslaskun roskakoriin ja tallentaa kirjanpitoonsa ainoastaan oikeanmääräisen uuden laskun. Monesti myyjä ei edes lähetä hyvityslaskua, vaan toimittaa ainoastaan korvaavan, oikeanmääräisen uuden laskun asiakkaalle. Uusien ohjeiden mukaisesti sekä mahdollinen hyvityslasku että korvattu lasku pitäisi vähintäänkin tallettaa mappiin yhdessä oikeanmääräisen laskun kanssa. Kirjanpitoon ei virheellistä laskua ja hyvityslaskua tarvinne viedä. Kaikissa tilanteissa on korvaavassa laskussakin mainittava korvatun laskun numero tai muu yhdistävä tieto. Myyjälle ongelmaa ei synny, sillä hänen on joka tapauksessa hyvitettävä väärä lasku myynnistään ja merkittävä oikeanmääräinen lasku myynnikseen. Parasta on siirtyä kokonaan käytäntöön,jossa korvaavia laskuja ei lähetetä lainkaan, vaan aina lähetetään sekä hyvityslasku että uusi oikea lasku. Mm. sähköinen laskujen käsittely tulee näin selkeäksi.

¹ Soveltamisohje on kokonaisuudessa luettavissa osoitteessa: www.vero.fi

² Ohjeet aputoiminimen perustamisesta löytyvät esim. kaupparekisterin osoitteesta:
http://www.prh.fi/fi/kaupparekisteri/yritystennimet/aputoiminimi.html